Учёт финансовых вложений: классификация и проводки

УЧЁТ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ

Классификация, оценка и бухгалтерский учёт ценных бумаг и займов

Понятие финансовых вложений

Финансовые вложения — это активы, приобретаемые организацией с целью получения дохода в виде дивидендов, процентов или прибыли от перепродажи. К ним относятся государственные и муниципальные ценные бумаги, вклады в уставные капиталы других организаций, предоставленные займы и дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования.

Классификация вложений

<b>По срокам:</b> Долгосрочные (более 12 месяцев) и Краткосрочные (менее 12 месяцев).

<b>По назначению:</b> Долевые (акции, вклады в УК) и Долговые (облигации, займы, векселя).

<b>По ликвидности:</b> Легкореализуемые и прочие.

<b>По отношению к эмитнету:</b> В дочерние общества, в зависимые общества, в прочие организации.

Основные виды ценных бумаг

<b>Акции:</b> Долевые ценные бумаги, выпускаемые при создании АО, подтверждающие право на участие в управлении и получение дивидендов.<br><br><b>Облигации:</b> Долговые обязательства возместить номинальную стоимость с уплатой процента.<br><br><b>Векселя:</b> Письменные долговые обязательства уплатить определенную сумму к сроку.<br><br><b>Депозитные сертификаты:</b> Свидетельства о депонировании денежных средств в банке.

Виды стоимости

<b>Номинальная:</b> Величина, обозначенная на бланке ценной бумаги.<br><br><b>Первоначальная:</b> Сумма фактических затрат на приобретение.<br><br><b>Рыночная:</b> Стоимость котировки на фондовой бирже (курс вторичного рынка).<br><br><b>Выкупная:</b> Сумма, выплачиваемая эмитентом при выкупе собственных акций или облигаций.

Принципы формирования первоначальной стоимости

1. <b>Покупка:</b> Сумма затрат по договору + вознаграждения посредникам + иные расходы.<br>2. <b>Обмен:</b> По стоимости обмениваемых активов.<br>3. <b>Вклад в УК:</b> Договорная стоимость (согласованная учредителями).<br>4. <b>Безвозмездно:</b> По рыночной стоимости на дату оприходования.<br>5. <b>Инвалюта:</b> Пересчет по курсу Национального банка на дату операции.

Бухгалтерские счета учёта

Для обобщения информации используются активные счета:<br><br><b>Счет 58 «Краткосрочные финансовые вложения»</b><br>Субсчет 58-1: Вложения в ценные бумаги.<br>Субсчет 58-2: Предоставленные займы.<br><br><b>Счет 06 «Долгосрочные финансовые вложения»</b><br>Субсчет 06-1: В ценные бумаги.<br>Субсчет 06-2: Займы.<br>Субсчет 06-3: Вклады в уставные капиталы.

Типовые проводки: Покупка и проценты

<b>Дт 58, 06 — Кт 76</b><br>Отражена покупная стоимость ценных бумаг.

<b>Дт 76 — Кт 91</b><br>Начислены проценты по ценным бумагам (доходы).

<b>Дт 51, 52 — Кт 76</b><br>Получены причитающиеся проценты на счет.

Примечание: Разница между покупной и номинальной стоимостью облигаций доначисляется или списывается со счетов 58/06 равномерно.

Реализация и резервы (Счет 59)

<b>Реализация (выбытие):</b><br>Дт 91 — Кт 58 (списание стоимости актива)<br>Дт 62 (76) — Кт 91 (признание выручки)<br><br><b>Резервы под обесценение (Счет 59):</b><br>Создаются при снижении рыночной стоимости ниже балансовой.<br><i>Дт 91 — Кт 59 (создание резерва)</i><br><i>Дт 59 — Кт 91 (восстановление резерва)</i>

Вклады в уставные капиталы (Счет 06-3)

Финансовые вложения в уставный капитал — это инвестирование активов в имущество другой организации (ООО, АО).<br><br><b>Оценка вклада:</b><br>- Денежные средства (Дт 06-3 — Кт 51)<br>- Основные средства (Дт 06-3 — Кт 01/91)<br>- Товары и материалы (Дт 06-3 — Кт 10, 41)<br><br>Неденежные вклады требуют независимой экспертной оценки.

Учет выданных займов

Организации могут предоставлять займы другим юридическим и физическим лицам (кроме своих работников).<br><br><b>Учет:</b><br>Дт 58-2 (краткосрочные) или 06-2 (долгосрочные) — Кт 51 (выдача денег).<br><br>Займодавец имеет право на получение процентов, определенных договором (начисляются по Дт 76 — Кт 91).